摘 要：我国会计信息化已历经三十余载，市场上会计软件种类繁多，企事业单位应用状况异彩纷呈。十分有必要总结各类会计信息化应用实践经验，从理论上提升、归纳其应用模式与应对策略，以便更好地指导实践。 关键词：会计信息化；应用模式；应对策略 中图分类号：F230 随着会计信息化的日益普及、与企业信息化的深度融合，会计信息化应用模式与应对策略问题日显突出。会计信息化应用模式受制于企业管理基础与技术基础，其会计流程与会计基础数据的标准化程度是决定会计信息化应用模式的关键因素。换言之，企业应当首先明了自身的管理水平与技术水平现状，明了使用会计信息系统的目标，明了目标与自身当前会计流程和会计基础数据标准化程度的匹配情况，才能选择与之相称的会计信息系统。现阶段会计信息化应用模式，大致可以划分为面向事务处理的核算导向型、面向应用集成的管理导向型和面向用户需求的决策导向型三类模式。 一、应用模式 （一）面向事务处理的核算导向型 1、目标：注重获得会计核算效率、准确性、自动化及事后分析与控制能力。 2、特征：会计信息系统内部核算模块化、通用化；企业内部信息系统之间数据衔接不畅，会计信息系统相对独立，各个信息系统形成了“信息孤岛”。 3、系统模型：基本采用DCA（Debit Credit Accounting）模型。 4、结构功能：国内始于20世纪80年代，以账务模块为中心，其它核算模块以模仿、替代手工核算为设计思想，核算模块与账务模块间以记账凭证发生数据关联，记账凭证自动生成是核心功能。 5、支撑技术：桌面数据库技术，4GL类数据库开发工具（Fox Pro, Visual Basic, PowerBuilder等）。 6、管理基础：会计部门内部管理制度化、规范化。 7、业务流程：会计业务流程注重基于会计部门内部的标准化与自动化，不要求非会计部门业务流程的标准化。 8、基础数据：基础数据注重基于会计部门内部的标准化和一致性，不要求企业全局的基础数据的标准化和一致性。 图1：面向事务处理的核算导向型会计处理流程示意图 在面向事务处理的核算导向模式中，各核算模块以替代手工核算、提升流程效率和准确性为目标。系统设计以账务模块为中心，各核算模块与账务模块之间以机制凭证作为数据接口，缺乏模块间的其它数据的关联与稽核控制。其系统产出信息服务于会计核算的需要，即产生以财务报表为主的会计信息。 （二）面向应用集成的管理导向型 1、目标：注重获得企业全局会计数据与业务数据的集成性、实时性，并为企业经营管理（战术级）提供决策支持信息。 2、特征：会计信息系统内部追求财务会计与管理会计同源分流的集成、强调事中控制与事前预测。会计信息系统已成为企业管理信息系统（MRPII、ERP等）不可分割的组成部分，逐渐消除了企业内部部门间的信息孤岛。 3、系统模型：采用DCA（Debit Credit Accounting）模型，辅之以多元交叉辅助核算与管理。 4、结构功能：国内始于20世纪90年代，以账务模块为中心，其它核算模块与相关业务管理模块高度集成，核算模块与相关业务管理模块数据共享、互相稽核与控制，核算模块与账务模块间以记账凭证发生数据关联，核算模块与相关业务管理模块的数据高度共享、并实现了互相间的稽核与控制是核心功能。 5、支撑技术：先进的管理思想如库存控制模型、JIT、TQC、BPR、6西格玛、主生产计划、能力需求计划等大量涌现与应用。网络技术与大型数据库技术，有助于实现应用分散和数据集中，从而实现不同业务系统的应用集成。 6、管理基础：不仅各部门内部管理制度化与规范化，企业全局范围内更需要协调、统一的企业级管理的制度化与规范化，部门间协同的制度化与规范化。尤其重要的是，这些管理制度和规范具有转换为信息系统中规则的可能。 7、业务流程：不仅会计部门内部业务流程要标准化，而且要求企业全局实施业务流程再造（Business Process Reengineering, BPR），以取得与信息系统相吻合的业务流程规范。严格控制标准范围内例外事件的发生频率，强化非规范业务流程的监管与控制。 8、基础数据：要求企业全局范围内基础数据的标准化和一致性，以便于数据共享与交换。 图2：面向应用集成的管理导向型会计处理流程示意图 资料来源：杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社,2006 在面向应用集成的管理导向模式中，各核算模块与业务交易管理系统高度集成，基本上实现了核算与业务的一体化应用集成与数据集成。系统设计仍以账务模块为中心，各核算模块与账务模块之间以机制凭证作为数据接口，提供基本的核算模块与账务系统间的数据关联与稽核控制。如通过辅助核算项目发生部门、职员、客商、项目等的对应关系维护，通过机制凭证发生基于业务处理与会计处理间的财务对业务过程的稽核与控制等，通过这些数据集成和稽核控制，提升了业务管理、会计核算和内部控制的一体化协同管理水平，同时也提出了跨部门业务流程重新梳理与优化的需求。其系统产出的信息服务于企业经营管理的需要，为企业经营管理提供财务与非财务的各类信息。 （三）面向用户需求的决策导向型 1、目标：注重获得基于产业链的会计数据与业务数据的集成性、实时性，为政府、工商、税务、银行、保险、海关、供应商、客户等企业外部用户提供实时相关信息，促进社会信息化水平的提升，并为企业战略管理提供决策支持信息。 2、特征：会计信息系统强调为整个供应链提供会计信息服务，出现了将开簿成本会计、供应链会计、组织际会计信息系统等思想融入系统设计的倾向。会计信息系统向开放平台演化。 3、系统模型：事件驱动架构，辅之以基于规则的事项控制与事项披露。 4、结构功能：以业务事件仓库为中心，支持结构化、半结构化与非结构化的决策支持系统，支持专家系统，支持按需取数（Information on demand, IOD）（IBM, 2006）的用户信息需求。 5、支撑技术：互联网技术、数据仓库、多维分析、数据挖掘、知识管理。 6、管理基础：企业从注重标准化、制度化、规范化转向决策科学化。各级管理人员要掌握一定的数据分析技术与工具，至少要懂得科学决策的基本原理，具备业务管理和科学决策的综合素质。 7、业务流程：应该努力进入业务流程管理（Business Process Management, BPM）阶段，实现流程管理与流程执行的分离。要将业务流程管理与企业战略管理关联起来，进而实现流程治理（Business Process Governance, BPG）。 8、基础数据：企业内外各类基础数据要实现高度共享和一致，要实现各版本基础数据间的对接和不同系统、标准间的自由转换。基础数据是数据仓库的重要数据来源，并支持各类决策模型的数据需求。 图3：面向用户需求的决策导向型会计处理流程示意图 尽管上述面向用户需求的决策导向模式会计处理流程可以满足当前会计信息用户的一些新增信息需求，但由于它基本上是建立在价值法会计思想之上的流程管理模式，缺乏对事项法会计理论与技术实现的系统性流程管理思考，因而，随着用户对非货币、非财务和定性的会计信息个性化需求的增加，上述的三大基本模式的流程管理仍然存在着体系结构层次的数据来源甄别、加工处理模式和数据存储模式的供给不足。 二、应用案例 （一）总体分析 由计世资讯（CCW Research）连续十年来发布的《中国管理软件市场研究年度报告》（2001-2010）可知，国内财务软件市场占有率排名前五位的厂商分别是用友、金蝶、金算盘、新中大和浪潮通软。取其前四家，加上世界排名第一、第二的ERP厂商SAP和ORACLE，以及国内专攻中小企业管理软件，业界公认排名第一、第二的厂商速达和管家婆，以此八家厂商作会计信息系统软件工具样本，通过整理与分析其产品系列、性能特征，并仔细研究各厂商软件及其相互交错的性能涵盖范围、适用对象、交付管理与实际运行状况，结果汇总如表1所示。 表1：国内市场典型财务软件厂商、产品系列及其适用企业一览表 由于企业信息化所处阶段的不同[①]，在会计信息化过程中将体现为会计业务流程和会计数据流程的差异，并在实务中表现出“针对不同企业能级、采用不同应用模式”的规律。因此，表1中的各类财务软件，分别与上文三种应用模式相对应。总体而言，表1中适用于微型、小型企业使用的财务软件倾向使用面向事务处理的核算导向型模式，适用于中型企业使用的财务软件倾向使用面向应用集成的管理导向型模式，适用于特大型、大型企业使用的财务软件倾向使用面向用户需求的决策导向型模式。对于特大型、大型企业应用场景，必须借助流程管理生命周期、成熟度模型等工具，进行必要的会计流程梳理与优化，因此，软件的交付需要专业的项目团队协助完成。对于小型、微型企业应用场景，用户可以直接选用财务软件中已标准化的会计业务流程和会计数据流程，因此，几乎可以买来就用，无需现场交付。 （二）个案分析 本文首先以国内外财务软件科目代码模式设计的差异对比，来说明不同应用模式的区别。 国内财务软件的科目代码通常采用分级编码方式，一级科目即总账科目，固定为第一级。国外财务软件科目代码（以SAP R/3为例）不分级，所有科目代码的长度都相等（SAP R/3中都为8位），且都称之为总账科目，在总账系统中，地位是平等的，而在报表系统中，会根据科目代码的前4位编码汇集成一个科目列示。此外，不同总账科目之间可以定义上、下级关系（石龙辉,2002）。 国内财务软件的科目代码不支持严格意义上的分段编码，但可以使用一些替代方案来弥补分段编码的部分缺陷。第一个替代方案是用科目代码分级表示分段，第二个替代方案是在非一级科目代码中可以采用默认代码模式表示分段，第三个替代方案是对辅助项目设置分级代码模式表示分段。国外财务软件直接支持科目代码的分段（SAP R/3中最多可支持九段，在建立新公司时可以设置科目分段），且各科目段地位也是平等的。国外财务软件一般建议将部门作为第一段，从而便于随时考察基于部门的损益分析。 由此可见，国内财务软件的科目代码分级不分段，而国外财务软件的科目代码分段不分级。前者希望通过一致的科目模式将所有的会计要素统一管理，以失去灵活性而换取统一性。后者看似复杂，其实是为了获得集团公司统一管理的便利[②]。后者如此设计的科目代码模式，构成了一个开放的、可重构的、可扩展的平台，从而获得了与其它业务模块一体化集成和数据共享的便利性。其实，在SAP宣称适用于单体公司使用的SAP Business One（SBO）财务软件科目表中，采用的科目代码模式与国内财务软件中的科目模式十分类似[③]，从而说明国外财务软件的科目代码模式也存在一个逐步演进的过程。 此外，在SAP R/3财务系统中，对会计科目表分别设置了运营科目表、组科目表和可选科目表。其中，运营科目表作为经营用的会计科目表，包含了日常经营管理所需要的科目，也允许进行特殊的，公司范围内的业务处理，财务会计和成本核算都使用同一个运营会计科目表。组科目表作为集团公司的会计科目表，包含了在集团公司内所有公司使用的所有科目，其记账数据与规则是基于集团公司会计的核算与管理要求，其项目与运营会计科目表可以不同。可选科目表作为地区性的会计科目表，包含了为满足当地法规而设置的科目，其记账数据与规则是基于所在地国家会计准则（或法规）的要求，其项目和运营会计科目表有所区别。日常的分录是记账到运营科目表中，但同时也可以按照集团或某一个国家的特定要求进行记账。 由此可见，SAP R/3财务系统通过会计科目表的不同设置和记账程序的流程变革，实现了基于同一套会计分录数据，分别提供营业类会计报表、国家（外送）类会计报表和集团类合并报表的三套财务报告的会计流程的集成设计。 SAP R/3财务系统的上述功能设计，提供了对第二和第三种应用模式的更为灵活、方便与直接的支持。 三、问题透视 （一）问题一：因循守旧、一味模仿 国产财务软件体系结构多数采用模仿手工传统流程居多。即便是偶尔出现参照欧美先进会计软件体系结构的个别软件，其市场接受度也远远低于前者。因此，可以推断，无论是开发商、用户、还是市场的心理定势仍是倾向于模仿手工传统流程。究竟是什么原因导致了这样的局面呢？本文认为，可接受的答案是习惯使然，而更深入分析便是“因循守旧、一味模仿”。 （二）问题二：盲目引进、急躁蛮干 根据上文分析，国内财务软件与国外财务软件相比，已存在结构性的先天不足。当某些国内财务软件的用户了解到国外软件的优点后，便不顾自身条件是否具备，急不可耐地更换系统，到头来落得个事倍功半或食而不化的结局。 其实，选择国外财务软件，更多的是看重其与整个ERP产品家族的制造、分销、采购和人力资源等模块的一体化集成使用所能给企业带来的管理效益提升和信息共享[④]。因此，衡量使用国外财务软件的成功率，不能将指标放在“甩账”上，而应确定在一体化集成使用所带来的会计业务流程的标准化、自动化、实时报告与流程控制上。令人遗憾的是，在美国，70%的ERP项目实施不能达到满意的结果，而在中国，90%的ERP项目的实施结果不能令人满意（张娜依,2003）。进一步研究表明：BPR是ERP的基础与前提，ERP是BPR的工具与手段，而BPM比BPR更富建设性和现实性。换言之，要想取得财务软件与ERP其它模块的一体化集成功效，不能“盲目引进、急躁蛮干”。 四、应对策略 从上述问题透视来看，既不能过于保守、又不能急躁冒进。应对策略便是“知己知彼，谨言慎行”。具体应分三步走。 （一）第一步：知己 知己就是搞清楚企业的家底，确立会计信息化目标。主要是了解企业的管理基础与技术基础，其中业务流程梳理与基础数据整理是其中最为重要的因素，具体内涵如上文所述。此步骤的忌讳有两点，一是态度不端正、调查走过场、敷衍了事；二是自己看自己、犹如雾里看花。因此，最好的方式是请第三方（可以是咨询公司或研究机构）实施调研，待出具详细调研报告和建议方案后，企业再进一步自查，并一一落实。这就是古语所云“当局者迷，旁观者清”之意。 （二）第二步：知彼 知彼就是搞清楚准备选用的会计信息系统的性能和使用状况、主要包括出品公司、实施公司和典型用户案例。“多听、多看、多分析”是此步骤必须坚持的原则。 （三）第三步：慎行 知己知彼之后，将会进一步明了现实与目标之间的距离，此时首先要确定一个务实、可及的短期目标，确定短期、中期和长期目标之间的关系。换言之，就是要准确地选择一条通往理想彼岸的可行路径，实施必要的路径依赖性分析，并谨慎地采取分步执行的策略。此间大忌便是“好大喜功，贪多不化”。 参考文献 IBM:IOD 随需应变信息架构BI是重点. [EB/OL].https://soft.chinabyte.com/116/8118116.shtml,2008/05/15,2010/03/01 Suresh Subramoniam, Mohamed Tounsi, K.V. Krishnankutty.The role of BPR in the implementation of ERP systems[J].Business Process Management Journal,2009,(5):653-668 李捷,杨周南.如何建立现代会计信息系统[J].会计研究,2004,(4):30-34 欧阳电平,陈潇怡.论信息技术环境下会计信息系统的演进[J].武汉大学学报（人文科学版）,2004,(7):437-442 石龙辉.国内外财务软件科目结构的比较[J].财会通讯,2002,(6):40-41 杨周南.会计信息系统——面向财务业务一体化[M].北京:电子工业出版社,2006 张娜依.ERP实施失败原因浅析[J].武汉市经济管理干部学院学报,2003,(3):55-56 [①]William（1991）提出了MIT企业信息化模型，将企业信息化过程划分为五大阶段：①依靠自身开发局部应用系统（Localized Exploitation），②内部系统集成（Internal Integration），③业务流程重组（Business Process Redesign），④业务网络重组(Business Network Redesign)，⑤重新定义业务范围（Business Scope Redesign）。 [②]在SAP R/3中，科目表是位于集团之下，公司之上的。每建立一个新公司时就必须建立该公司的科目分段，同一集团内不同公司间可以采用不同的科目分段，但必须采用相同的科目表。 [③]SBO科目表最多由10层树状结构组成，第一层是会计科目分类（相当于会计对象的类目别，SBO中称为抽屉），其中作为日常财务记账之用的会计科目称为明细科目（相当于最低级明细科目），其余作为汇总之用的会计科目称之为标题（相当于非最低级明细科目）。 [④]如果只是单独使用国外ERP产品中的财务模块，从性价比来看，是一件得不偿失的事情。